Учет затрат на создание нематериальных активов и расходов на НИОКР

В прикладном решении поддерживается механизм учета затрат на создание нематериальных активов и расходов на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее – НИОКР), позволяющий:

■ организовать учет затрат на создание нематериальных активов с детализацией по темам и этапам работ;

■ обеспечить признание расходов по этапам выполнения НИОКР для целей налога на прибыль в соответствии со ст.262 НК РФ;

■ организовать учет исследований и разработок в соответствии с ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Если затраты сформированы с использованием справочника НИОКР, то возможны следующие варианты:

■ Расходы на НИОКР (счет 04.02) нужно либо сразу списать на расходы документом Списание НМА, либо переквалифицировать в расходы на приобретение НМА и далее принять к учету как НМА:

● Дт 08.05 Кт 04.02 - переквалификация расходов с НИОКР на приобретение НМА (Внеоборотные активы – Нематериальные активы – Документы по НМА - Списание НМА, операция Частичное списание);

● Дт 04.01 Кт 08.05 - принятие к учету НМА (одноименный документ);

■ Расходы на НИОКР (счет 08.08) на этапе разработок можно переквалифицировать в темы исследований и разработок или принять в будущем к учету как НМА:

● Дт 08.08 Кт 08.08 - переквалификация расходов с НИОКР на исследования и разработки (Финансовый результат и контроллинг – Отражение прочих доходов и расходов – Реклассификация расходов);

● Дт 08.05 Кт 08.08 - переквалификация расходов с исследований и разработок на приобретение НМА для последующего принятия к учету (Внеоборотные активы – Нематериальные активы – Документы по НМА - Признание расходов по исследованиям и разработкам);

● Дт 04.01 Кт 08.05 - принятие к учету НМА (одноименный документ);

■ Расходы на НИОКР (счет 08.08) на этапе исследований нужно списать на расходы (Финансовый результат и контроллинг – Отражение прочих доходов и расходов – Реклассификация расходов).

Важно: при переквалификации расходов с НИОКР на исследования и разработки в документе Отражение прочих доходов и расходов (операция Реклассификация расходов) необходимо использовать статью расходов с типом аналитики Исследования и разработки и кор. статью расходов с типом аналитики НМА/НИОКР.

Учет затрат на создание нематериальных активов с детализацией по темам и этапам работ в прикладном решении ведется с использованием многоуровневого справочника Темы, этапы исследований и разработок (меню Внеоборотные активы – Нематериальные активы).

В карточке элемента списка Темы, этапы исследований и разработок определяются:

■ Наименование и Полное наименование темы или этапа работ;

■ Вышестоящий этап для определения иерархии этапов (тем) работ;

■ Плановая дата начала работ и Плановая дата завершения работ по этапу (теме);

■ Завершен – признак завершения работ по этапу (теме). Этап не может быть завершен, если у него есть нижестоящие незавершенные этапы. Признак применяется для отбора завершенных этапов (тем) в списке тем и этапов. В расчетных алгоритмах системы признак Завершен не применяется;

■ переключатель Исследования или Разработки определяет, чем является этап (тема) в терминологии, определенной ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Исследования - оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний. Разработки - создание и формализация новых технологий, процессов, программ, систем, материалов, продуктов, услуг до начала их коммерческого использования или производства;

■ код ОКВЭД2 – код из списка Классификатор ОКВЭД2;

■ признак Входит в перечень Правительства РФ – определяет принадлежность этапа (темы) к перечню научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 2 (до 01.01.2025г. - 1,5), утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988. Элемент списка Темы, этапы исследований и разработок с признаком Входит в перечень Правительства РФ должен использоваться в качестве аналитики расходов при включении затрат в состав косвенных расходов на производство и реализацию в соответствии с п. 7 ст. 262 НК РФ.

Капитализацию затрат при выполнении работ по созданию нематериальных активов рекомендуется вести с использованием элементов списка Статьи расходов, в который для статей с вариантом распределения На стоимость внеоборотного актива определен тип аналитики Исследования и разработки. При выборе указанного типа аналитики в статье расходов в качестве аналитики используются элементы списка Темы, этапы исследований и разработок. В списке Темы, этапы исследований и разработок требуется организовать необходимую иерархию тем и этапов работ. Отнесение расходов возможно на элемент списка Темы, этапы исследований и разработок любого уровня иерархии.

Справочник Темы, этапы исследований и разработок входит в вид субконто Расходы на НИОКР.

Признание организацией расходов по исследованиям при выполнении работ по созданию нематериальных активов в соответствии с положениями ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» определяется включением опций в учетной политике:

■ Вести учет НИОКР в соответствии с ФСБУ 26/2020 в блоке Учетная политика бухгалтерского учета - определяет необходимость признания расходов по исследованиям в составе расходов текущего периода в регламентированном учете;

■ Расходы по исследованиям учитывать в текущем периоде в блоке Учетная политика финансового учета - определяет необходимость признания расходов по исследованиям в составе расходов текущего периода в управленческом учете.

При включении указанных опций в соответствующих блоках учетной политики определяются Статья списания расходов по исследованиям и Аналитика списания расходов по исследованиям, используемые по умолчанию при выполнении операций признания расходов по исследованиям в составе расходов текущего периода. Принадлежность этапа работ к исследованиям определяется переключателем Исследования в карточке элемента списка Темы, этапы исследований и разработок.

Следует обратить внимание, что в случае перехода работ по этапу из статуса Исследования в статус Разработки, необходимо создавать новый элемент списка Темы, этапы исследований и разработок и указывать расходы по новому элементу в явном виде с момента изменения вида этапа.

Для управления затратами, накопленными в регламентированном и управленческом учете при выполнении работ в разрезе тем и этапов, предназначен документ Признание расходов по исследованиям и разработкам. Данный документ доступен в рабочем месте Документы по НМА и расходам по НИОКР (меню Внеоборотные активы – Нематериальные активы) на вкладке Признание расходов по исследованиям и разработкам.

Документ Признание расходов по исследованиям и разработкам позволяет отразить следующие варианты учета расходов, накопленных по этапу (теме) выполнения работ:

■ признание расходов в налоговом учете по завершенным работам (этапам), в т.ч. с коэффициентом 2 (до 01.01.2025г. - 1,5) (п. 7 ст. 262 НК РФ):

○ в составе текущих расходов (п. 5 ст. 262 НК РФ);

○ в составе НМА (п. 9 ст. 262 НК РФ);

○ в составе РБП (п. 9 ст. 262 НК РФ).

■ признание расходов по исследованиям в бухгалтерском и/или управленческом учете в составе расходов текущего периода в соответствии с ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»;

■ списание на расходы затрат на разработки при прекращении работ;

■ сбор затрат, накопленных на статье расходов с типом аналитики НМА/НИОКР, для последующего принятия результата работ к учету в качестве объекта нематериальных активов;

■ списание на расходы затрат на разработки при реализации результатов работ;

■ перенос расходов между темами и этапами работ (поддерживается перенос только полной суммы накопленных расходов по этапу (теме)).

Документ Признание расходов по исследованиям и разработкам является распоряжением, определяющим порядок учета расходов, накопленных по этапу (теме) выполнения работ. Распределение расходов в соответствии с заданным в документе распоряжением выполняется в рамках процедуры Закрытие месяца.

В документе Признание расходов по исследованиям и разработкам поддерживаются две хозяйственные операции, применяемые в зависимости от цели формирования документа:

■ Завершение этапов исследований и разработок – применяется для определения порядка отнесения расходов при завершении этапа исследований и разработок;

■ Признание расходов по исследованиям – применяется для признания расходов по исследованиям в составе расходов текущего периода в соответствии с ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Данный вид операции доступен в документе Признание расходов по исследованиям и разработкам, если организация применяет в учете положения ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Документ Признание расходов по исследованиям и разработкам с типом операции Завершение этапов исследований и разработок предназначен для оформления распоряжения на учет расходов, накопленных по этапу (теме) работ при их завершении или при необходимости переноса накопленных затрат на другой этап (тему). В документе:

■ на закладке Основное задаются параметры документа: Дата, Номер, Организация, Ответственный. При необходимости заполняется произвольный Комментарий;

■ на закладке Темы, этапы исследований и разработок заполняется список этапов (тем), для которых определяется порядок учета накопленных расходов;

■ на закладке Отнесение расходов определяется порядок распределения накопленных расходов по видам учета, Подразделение и Направление деятельности, на которые необходимо отнести расходы. По умолчанию Подразделение и Направление деятельности соответствуют тем значениям, которые были установлены при капитализации расходов. Если для всех расходов по этапам (темам), указанным на закладке Темы, этапы исследований и разработок, предполагается применить одинаковый порядок распределения, тогда закладка Отнесение расходов может быть заполнена в режиме Без разбиения. Если расходы необходимо распределить с применением разных вариантов, тогда закладку Отнесение расходов необходимо заполнить в режиме Списком. В каждой строке табличной части при этом необходимо указать Коэффициент применения правил, заданных в строке. Расходы по каждому этапу (теме) будут распределены по вариантам распределения в соответствии с указанным коэффициентом.

Порядок распределения накопленных расходов определяется значением полей Вид признания в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете. Предусмотрены следующие варианты видов признания расходов:

○ Признание в составе НМА – перенос суммы накопленных на этапе (теме) расходов на статью расходов с типом аналитики НМА/НИОКР для последующего принятия результатов работ на учет в качестве объекта НМА;

○ Перенос на другую тему – перенос суммы накопленных на этапе (теме) расходов на статью расходов с типом аналитики Исследования и разработки и указанием в качестве аналитики другого этапа (темы) работ;

○ Закрыть тему – списание суммы накопленных на этапе (теме) работ расходов на статью расходов;

○ Не выполнять признание расходов – сохранение аналитики учета расходов для выбранного вида учета;

○ Признание в составе текущих расходов – признание расходов по этапу (теме) НИОКР в налоговом учете в составе расходов текущего периода.

Выбор вида признания расходов в бухгалтерском учете накладывает ограничения на доступные виды признания расходов в налоговом учете. Возможные варианты видов признания расходов в налоговом учете в зависимости от видов признания расходов в бухгалтерском учете приведены в таблице.

■ на закладке Дополнительно предусмотрены основные типовые поля для формирования печатной формы акта выполненных работ, которая может быть разработана организацией в соответствии с локальными требованиями и добавлена в документ.

Документ Признание расходов по исследованиям и разработкам с типом операции Завершение этапов исследований и разработок создается вручную пользователем в рабочем месте Завершение тем, этапов по исследованиям и разработкам, переход в которое доступен из рабочего места Документы по НМА и расходам по НИОКР по гиперссылке Темы, этапы к завершению.

В рабочем месте Завершение тем, этапов по исследованиям и разработкам выводится список тем и этапов работ, по которым есть накопленные расходы на конец месяца, определенного в шапке рабочего места. Суммы расходов по видам учета отображаются справочно, т.к. полные суммы расходов могут быть определены только при выполнении регламентных операций процедуры Закрытие месяца. Документ Признание расходов по исследованиям и разработкам создается по кнопке Оформить завершение для выделенных строк табличной части.

Документ Признание расходов по исследованиям и разработкам с типом операции Признание расходов по исследованиям предназначен для признания расходов по исследованиям в составе расходов текущего периода в бухгалтерском и/или управленческом учете в соответствии с ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». В документе:

■ на закладке Основное задаются параметры документа: Дата, Номер, Организация, Ответственный. При необходимости заполняется произвольный Комментарий;

■ на закладке Темы, этапы исследований и разработок заполняется список этапов (тем) работ с установленным переключателем Исследования, для которых выполняется признание накопленных расходов в составе расходов текущего периода в бухгалтерском и/или управленческом учете;

■ на закладке Отнесение расходов определяется статьи и аналитика расходов, Подразделение и Направление деятельности, на которые необходимо отнести расходы в бухгалтерском и/или управленческом учете. По умолчанию Подразделение и Направление деятельности соответствуют тем значениям, которые были установлены при капитализации расходов, а статьи и аналитика расходов соответствуют значениям опций Статья списания расходов по исследованиям и Аналитика списания расходов по исследованиям в соответствующих блоках учетной политики. Если для всех расходов по этапам (темам), указанным на закладке Темы, этапы исследований и разработок, предполагается применить одинаковый порядок признания, тогда закладка Отнесение расходов может быть заполнена в режиме Без разбиения. Если признание расходов необходимо выполнить с применением разных вариантов, тогда закладку Отнесение расходов необходимо заполнить в режиме Списком. В каждой строке табличной части при этом необходимо указать Коэффициент применения правил, заданных в строке. Расходы по каждому этапу (теме) будут распределены по вариантам распределения в соответствии с указанным коэффициентом.

■ на закладке Дополнительно предусмотрены основные типовые поля для формирования печатной формы акта выполненных работ, которая может быть разработана организацией в соответствии с локальными требованиями и добавлена в документ.

Документ Признание расходов по исследованиям и разработкам с типом операции Признание расходов по исследованиям создается двумя способами:

■ автоматически в рамках регламентной операции Признание расходов по исследованиям и разработкам процедуры Закрытие месяца. В рамках указанной регламентной операции документ Признание расходов по исследованиям и разработкам формируется по всем этапам с признаком Исследования, по которым есть накопленные расходы на конец закрываемого месяца и не оформлен документ признания расходов вручную пользователем.

■ вручную пользователем при необходимости признания расходов по исследованиям в составе расходов текущего периода со списанием на статьи, отличные от установленных в настройке учетной политики, или с переопределением подразделения или направления деятельности. Документ создается в рабочем месте Признание расходов по исследованиям, переход в которое доступен по гиперссылке Подробнее операции Признание расходов по исследованиям и разработкам процедуры Закрытие месяца.

В рабочем месте Признание расходов по исследованиям выводится список тем и этапов работ с признаком Исследования, по которым есть накопленные затраты на конец месяца, определенного в шапке рабочего места. Суммы расходов по видам учета отображаются справочно, т.к. полные суммы расходов могут быть определены только при выполнении регламентных операций процедуры Закрытие месяца. Документ Признание расходов по исследованиям и разработкам создается по кнопке Оформить признание для выделенных строк табличной части. Присутствие в рабочем месте Признание расходов по исследованиям колонок Бухгалтерский учет и Управленческий учет определяется включением в учетной политике организации опций Вести учет НИОКР в соответствии с ФСБУ 26/2020 и Расходы по исследованиям учитывать в текущем периоде соответственно.

Регламентная операция Признание расходов по исследованиям и разработкам присутствует в процедуре Закрытие месяца если в учетной политике организации, для которой выполняется закрытие месяца, включена опция Вести учет НИОКР в соответствии с ФСБУ 26/2020 или Расходы по исследованиям учитывать в текущем периоде, или если в месяце, за который выполняется закрытие, есть вручную созданные документы Признание расходов по исследованиям и разработкам.

В рамках регламентной операции Признание расходов по исследованиям и разработкам выполняется:

■ автоматическое формирование документов Признание расходов по исследованиям и разработкам по приведенным выше условиям;

■ расчет сумм, формирование проводок и движений по регистрам оперативного учета по документам Признание расходов по исследованиям и разработкам в т.ч с применением коэффициента 2 (до 01.01.2025г. - 1,5) для признания расходов в налоговом учете в соответствии с п. 7 ст. 262 НК РФ. Коэффициент 2 (до 01.01.2025г. - 1,5) для признания расхода в налоговом учете применяется, если в карточке элемента списка Темы, этапы исследований и разработок включен признак Входит в перечень Правительства РФ и в карточке элемента списка Статьи расходов для показателя Вид расходов по основной деятельности выбрано значение из следующего списка (далее – льготируемые статьи расходов):

○ Амортизация;

○ Оплата труда;

○ Страховые взносы;

○ Материальные расходы;

○ Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения;

○ Стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР для заказчика НИОКР.

К расходам, отраженным по статьям, в которых для показателя Вид расходов по основной деятельности выбраны иные значения (кроме Отчисления в фонд поддержки НТ деятельности) (далее – прочие статьи расходов), коэффициент 2 (до 01.01.2025г. - 1,5) применяется к сумме, определяемой как 75% от суммы расходов по статьям с видами Оплата труда и Страховые взносы (далее - затраты на оплату труда и страховые взносы).

Расчет сумм признания расходов в налоговом учете выполняется по всем этапам (темам) работ с признаком Входит в перечень Правительства РФ в рамках одного документа Признание расходов по исследованиям и разработкам по следующему алгоритму:

1. Все затраты группируются по значению поля Вид расходов по основной деятельности в карточке элемента списка Статьи расходов.

2. Расходы, накопленные по льготируемым статьям расходов, признаются с коэффициентом 2 (до 01.01.2025г. - 1,5).

3. Расходы, накопленные по статьям, в которых Вид расходов по основной деятельности определен как Отчисления в фонд поддержки НТ деятельности, всегда признаются с коэффициентом 1;

4. Расходы, накопленные по прочим статьям расходов, признаются в размере 75% от суммы затрат на оплату труда и страховые взносы в следующем порядке:

4.1. определяется сумма затрат на оплату труда и страховые взносы;

4.2. определяется норма затрат по прочим статьям расходов для признания с коэффициентом 2 (до 01.01.2025г. - 1,5) как сумма затрат на оплату труда и страховые взносы из п.4.1 умноженная на 0,75;

4.3. по очереди подбираются затраты по этапам (темам) и статьям расходов в пределах суммы нормы затрат по прочим статьям расходов из п.4.2 и признаются с коэффициентом 2 (до 01.01.2025г. - 1,5);

4.4. оставшаяся сумма затрат по этапам (темам), если сумма нормы затрат по прочим статьям расходов из п.4.2 меньше суммы затрат по прочим статьям расходов, признается с коэффициентом 1.

Данные расчета применения коэффициента 2 (до 01.01.2025г. - 1,5) при признании расходов на выполнение НИОКР в налоговом учете хранятся в регистре сведений Расчет признания расходов по НИОКР.

Для контроля и анализа признания расходов на выполнение НИОКР в налоговом учете предназначен отчет Расчет признания расходов по НИОКР (меню Регламентированный учет – Бухгалтерский и налоговый учет – Справки-расчеты).

Отчет Расчет признания расходов по НИОКР отражает признание расходов на выполнение НИОКР в налоговом учете в разрезе документов Признание расходов по исследованиям и разработкам и видов расходов с учетом признака Входит в перечень Правительства РФ в карточке элемента списка Темы, этапы исследований и разработок. Отчет позволяет проанализировать следующие суммовые показатели:

■ Сумма расходов - общая сумма накопленных расходов, подлежащих признанию в налоговом учете;

■ Сумма расходов по оплате труда – сумма расходов, накопленных по этапам (темам) НИОКР, указанным в документе, на статьях расходов, в карточках которых Вид расходов по основной деятельности определен как Оплата труда или Страховые взносы;

■ Сумма прочих расходов к признанию по норме в 75% - 75% от суммы расходов, накопленных по этапам (темам) НИОКР, указанным в документе, на статьях, расходы по которым учитываются для применения коэффициента 2 (до 01.01.2025г. - 1,5) в размере 75%;

■ Сумма расходов с коэффициентом 2 – сумма расходов, признанных с коэффициентом 2 (до 01.01.2025г. - 1,5);

■ Сумма расходов с коэффициентом 1 – сумма расходов, признанных с коэффициентом 1;

■ Всего признано – общая сумма признанных расходов.

Для контроля и анализа структуры затрат на выполнение этапов (тем) работ по созданию нематериальных активов, а также структуры формирования стоимости внеоборотных активов, предназначен отчет Структура затрат на капитализацию. Отчет доступен из контекстного меню в списках и в карточках элементов списков Темы, этапы исследований и разработок, Объекты строительства, Основные средства, Нематериальные активы и расходы на НИОКР.

Отчет Структура затрат на капитализацию строится по выбранному объекту капитализации затрат на текущую дату в валюте управленческого или регламентированного учета. Структура затрат может быть отражена с отбором по организации.